Возмещение Затрат За Налог На Имущество При Безвозмездном Пользовании
Безвозмездное пользование: как сэкономить на налогах
Во-вторых, денежные средства, необходимые на поддержание имущества в надлежащем виде, можно передать зависимой компании без налоговых потерь. Например, безвозмездно (если одна компания контролирует другую более чем на 50%) или по договору займа. Понятно, что такой способ не поможет ссудодателю учесть текущие затраты на обслуживание своего имущества в налоговых расходах, но поможет профинансировать осуществление таких затрат у ссудополучателя, не потеряв на налогах.
Конечно, можно подождать, пока срок договора закончится и имущество вернется на баланс владельца, после чего начать амортизировать неотделимые улучшения. Однако этот вариант невыгоден компании, поскольку в течение длительного времени она не сможет учесть такие расходы.
Дата возврата имущества в безвозмездном пользовании
Целесообразность и хозяйственная обоснованность решений и действий руководителей коммерческих организаций проверяется и оценивается их собственником. Каких-либо данных, дающих основание полагать, что заключенный ответчиком договор является фиктивным (мнимым или притворным), в материалах дела нет. Суд посчитал неправильным применение истцом ст. 120 НК РФ, так как у ответчика не было оснований для отражения в учете договора аренды и суммы выручки, которая ни в кассу организации, ни на его банковский счет не поступала.
В тексте сделки важен каждый пункт, начиная от описания состояния квартиры или другой недвижимости до перечня оснований для расторжения договора по инициативе одной из сторон. Стандартны для всех договоров требования касательно сохранности недвижимого имущества, поддержания ее в надлежащем состоянии, применение по назначению. Владелец помещения должен заранее проинформировать ссудополучателя, если есть какие-либо дефекты или поломки, которые необходимо устранить.
Уплата налогов при безвозмездной передачи имущества в пользование
если при получении пожертвования от организации на сумму свыше 3000 руб. не заключен договор пожертвования в письменной форме – в состав внереализационных доходов (т. к. договор является ничтожным и полученное имущество нужно рассматривать как безвозмездное поступление) (п. 8 ст. 250 НК РФ);
пожертвования имеют целевой характер (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом, если жертвователь не установил сроки и условия использования пожертвований, критерием соблюдения целевого назначения является их конечное использование на содержание учреждения и ведение им уставной деятельности;
Налоговый учет имущества, переданного в безвозмездное пользование
Рыночная оценка может быть произведена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» независимым оценщиком, имеющим лицензию в установленном порядке. Поэтому, если организация воспользуется услугами оценщика, то разногласий с налоговой инспекцией, скорее всего, не возникнет. Ведь для суда решение оценщика неоспоримо, за исключением случаев, когда достоверность оценки вызывает у судей сомнения. Это следует из Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».
«Пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученных услуг, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса».
Имущество получено в безвозмездное пользование: налоговые последствия
Чем обернется безвозмездное пользование имуществом. При получении имущества по договору ссуды у организации появляется право бесплатно пользоваться данным имуществом. В пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса указано следующее. При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, у организации-получателя возникает внереализационный доход, который необходимо учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль согласно статьям 247 и 248 НК РФ.
Дата признания «безвозмездного» дохода. В какой момент следует учитывать доход при безвозмездном пользовании имуществом? Организации, применяющие метод начисления, должны признавать такие доходы в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого квартала (месяца). Основание — пункт 1 статьи 271 и статья 285 НК РФ.
Безвозмездное пользование имуществом
Организация не согласилась с требованиями налоговиков, приведя довод о том, что, не оплачивая пользование имуществом, она при этом несла расходы на его содержание (оплачивала услуги по охране, энергоснабжению, теплоснабжению и т.п.) и поддержание в исправном состоянии, осуществляя по мере необходимости текущий ремонт. Несение указанных расходов, по мнению организации, не позволяет в данном случае квалифицировать возникшие отношения для целей налогообложения как отношения по безвозмездному пользованию с возникновением на стороне организации экономической выгоды.
Обратите внимание! Расходы на содержание имущества, полученного в безвозмездное пользование, будут учитываться для целей налогообложения у ссудополучателя, если эти расходы возложены на него согласно договору ссуды.
Налоговый учет имущества, переданного в безвозмездное пользование
В главе 25 НК РФ дано определение безвозмездно полученного имущества. Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ: имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Таким образом, у налогоплательщика, по передаче имущества в безвозмездное пользование, возникает объект налогообложения по НДС в виде стоимости оказанных услуг, исчисленной, исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ.
ВОЗМЕЩАЕМЫЕ РАСХОДЫ ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛЬЗОВАНИИ НЕДВИЖИМОСТЬЮ
— текущий ремонт недвижимого имущества — это ремонт, который производится с периодичностью, обеспечивающей эффективную эксплуатацию здания, сооружения, объекта с момента завершения его строительства (капитального ремонта) до момента постановки на очередной капитальный ремонт (реконструкцию), и основной целью которого является восстановление работоспособности, конструктивных элементов и систем инженерного оборудования (п. 2 Рекомендаций).
При исполнении договора безвозмездного пользования у ссудодателя возникают расходы по эксплуатации, содержанию переданной в пользование недвижимости, коммунальным платежам и иные затраты, которые по условиям заключенного договора возмещает ссудополучатель (далее — возмещаемые расходы). Такие расходы и составляют предмет рассмотрения данного материала.
Минфин рассказал, как обязать ссудополучателя возмещать налог на имущество организаций и земельный налог по полученной недвижимости
Плательщиками земельного налога являются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Так гласит статья 388 Налогового кодекса РФ. При этом гражданским и земельным законодательством не предусмотрена возможность приобретения организациями, которым переданы нежилые помещения в безвозмездное пользование, каких-либо прав на часть земельного участка.
Но можно пойти другим путем. Известно, что по договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) передает вещь во временное пользование другой стороне, а последняя (ссудополучатель) обязуется через некоторое время эту вещь вернуть (ст. 689 ГК РФ). Причем ссудополучатель обязан поддерживать вещь в исправном состоянии и нести все расходы на ее содержание (ст. 695 ГК РФ).
Энциклопедия решений
В то же время нормы налогового и гражданского законодательства не запрещают соглашения о возмещении расходов по уплате налогов в соответствии с договорами возмещения затрат при передаче имущества в аренду или безвозмездное пользование (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2009 N А06-1354/2009). Поэтому в настоящее время достаточно широкое распространение получила практика включения в договоры аренды (безвозмездного пользования) условий о возмещении арендатором (ссудополучателем) сумм соответствующих налогов, уплачиваемых арендодателем (ссудодателем) (см., например, письма Минфина России от 21.12.2009 N 03-05-05-02/86, УФНС России по г. Москве от 09.01.2008 N 18-11/000184@, от 20.08.2007 N 20-05/078880.2). Более того, в ряде случаев обязанность арендаторов (ссудополучателей) по компенсации указанных расходов прямо предусматривается уполномоченными органами при определении порядка передачи в аренду (безвозмездное пользование) объектов, находящихся в государственной (муниципальной) собственности.
До 30 ноября 2016 года обязанность уплачивать налоги не могла возлагаться налогоплательщиком на других лиц, в том числе и по договору. В определении Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О указано, что каждый налогоплательщик должен самостоятельно и за счет собственных средств осуществлять оплату налогов (см. письмо Минфина России от 20.05.2013 N 03-02-08/17543).
В ДОГОВОРЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДУСМОТРЕНА ОБЯЗАННОСТЬ ВОЗМЕЩАТЬ ССУДОДАТЕЛЮ УПЛАЧЕННЫЕ ИМ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ И ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
При этом гражданским и земельным законодательством Российской Федерации не предусмотрена возможность приобретения организациями, которым переданы некоторые нежилые помещения в безвозмездное пользование, каких-либо прав на часть земельного участка, пропорциональную размеру переданных в безвозмездное пользование нежилых помещений,
В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Возмещение Затрат За Налог На Имущество При Безвозмездном Пользовании
Учитывая, что Институт освобожден от налогообложения по НДС согласно п.п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ и то, что данные услуги не являются реализацией, а получены в порядке компенсации расходов, которые оплачены снабжающим организациям с НДС, просим разъяснить: должны ли мы выставлять счета-фактуры, и если должны, то с НДС или без НДС? Включаются ли эти суммы в доходы в целях налога на прибыль, НДС, учитывая, что доходы равны расходам?
Федеральное государственное бюджетное учреждение науки Институт Уральского отделения Российской академии наук по договору безвозмездного пользования федерального недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления, предоставляет по договору безвозмездного пользования, утвержденному Росимуществом, часть площадей другому институту того же ведомства (УрО РАН). На основании отдельных договоров – возмещение коммунальных услуг (электроэнергия, тепло, вода), возмещение эксплуатационных расходов (уборка, содержание лифтов, вывоз мусора и т.д.) – производится возмещение понесенных расходов.
Как оформить и отразить в учете получение имущества в безвозмездное пользование
Ссудополучатель не начисляет амортизацию по полученному в безвозмездное пользование имуществу. При необходимости это продолжает делать собственник активов – ссудодатель. Это следует из пункта 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
В налоговую базу данный доход включите исходя из рыночных цен , определяемых с учетом правил статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (без НДС). Эту информацию подтвердите документально или проведением независимой оценки. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Безвозмездное пользование имуществом: налоговые последствия сторон
Но и тут нужно учитывать, что по договору ссуды безвозмездно передается не само имущество, а лишь право пользования им. То есть речь идет о передаче имущественного права. А значит, и положения п. 16 ст. 270 НК РФ в данном случае должны применяться только по отношению к безвозмездно переданным имущественным правам. Это означает, что нельзя учесть, во-первых, стоимость самого переданного имущественного права (а в данном случае этой стоимости не имеется, так как пользование безвозмездное). И, во-вторых, расходы, связанные с передачей этого имущественного права (то есть, к примеру, расходы на доставку вещи до ссудополучателя).
Поскольку срок учета расходов на основные средства, купленные в период УСН, ограничен одним годом с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), то упрощенцам надо очень внимательно подходить к передаче в ссуду новых объектов. Иначе вполне можно вообще потерять право на учет соответствующих расходов.
Возмещение расходов арендодателя по уплате налога на имущество
В силу п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, за исключением предусмотренных законом случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.
В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Налог на прибыль по безвозмездной передаче и получению имущества не от учредителей
Статьей 695 ГК РФ на ссудополучателя возложены обязанности по поддержанию вещи, полученной в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику амортизация по ним начисляется при применении линейного метода начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов налогоплательщику (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).
25 Июл 2019 jurist7sib 84