Возмещение Упущенной Выгоды В Бухучете И Налоговом Учете
Налоговый учет упущенной выгоды
Себестоимость брака, в свою очередь, определяется исходя из стоимости полуфабрикатов, услуг производственного характера сторонних организаций, технологического топлива и энергии, израсходованных на производство бракованной продукции, затрат на заработную плату (основную и дополнительную в части отчислений на оплату отпусков) производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов). При этом стоимость израсходованных материальных и топливно-энергетических ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов, затраты на заработную плату производственных рабочих — исходя из действующих тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих, а отчисления на социальное страхование — исходя из затрат на заработную плату и установленных тарифов взносов на социальное страхование. Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов) определяется в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), установленным инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). При выявлении суммы ущерба от брака произведенной продукции следует исключить стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования (п. 7, п. 15 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров (Приложение к письму Госарбитража СССР от 28.12.1990 N С-12/НА-225)).
При нарушении договорных обязательств, повлекшем брак в результате использования полученных от продавца изделий (сырья, материалов, заготовок и т.д.) со скрытым неустранимым дефектом (браком), выявленным в процессе производства продукции (работ, услуг), величина полученных убытков (ущерба) определяется исходя из себестоимости брака.
Учет возмещения убытков
Компания в марте 2014 г. приобрела строительные материалы для выполнения подрядных работ. Первоначальная стоимость строительных материалов составляет 2 500 000 руб. Данные материалы были доставлены на строительную площадку и помещены для временного хранения на склад.
Компания вправе требовать от виновника полного возмещения убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение в меньшем размере. Убытки могут возникнуть в ходе работы с контрагентами, по вине сотрудников, неустановленных лиц либо в результате чрезвычайных обстоятельств. Рассмотрим бухгалтерские и налоговые аспекты учета возмещения убытков
Бухгалтерский учет суммы возмещения убытка, подлежащей выплате по решению суда
Как разъясняют чиновники в Письме от 04.07.2013 N 03-03-10/25645, под убытками в целях ст. 15 ГК РФ понимаются реальный ущерб, т.е. расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества, а также упущенная выгода, т.е. неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Принимая во внимание, что в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются расходы на возмещение причиненного ущерба, а не на возмещение убытков, которые помимо реального ущерба включают упущенную выгоду, чиновники делают вывод, что расходы на возмещение упущенной выгоды не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Сумма признанного оценочного обязательства по возмещению убытков относится на прочие расходы организации, при этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Возмещение убытков включая упущенную выгоду бухгалтерский и налоговый учет
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»165 200 руб.отражена в учете сумма признанного ущерба в части стоимости материалов, подлежащих передаче пострадавшей стороне.Стоимость ремонтных работ не отражается в корреспонденции со счетом 76 в части расчетов с пострадавшей стороной, так как будет выполняться за счет средств компании «Д» и не будет выставляться в адрес собственника помещения.Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»68 298,40 руб.отражены расходы на строительные работы, необходимые для восстановления помещения, с учетом НДС;Д-т сч. 10 «Материалы»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»165 200 руб.приобретены строительные материалы для компенсации ущерба с учетом НДС;Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»К-т сч.
Оплатили услуги курьера, занявшего очередь в канцелярии суда На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ компания вправе учесть при налогообложении прибыли любые произведенные ею расходы, если они экономически обоснованны и документально подтверждены. Документами, подтверждающими факт оказания спорных услуг, могут послужить договор с курьерской службой и акт оказания услуг. Обосновать деловую цель таких услуг компания может отсутствием в штате курьеров.
Кроме того, если юрист компании поедет подавать иск самостоятельно, он может потратить на проезд и ожидание в очереди время, которое целесообразнее было бы посвятить сбору необходимых доказательств или иным юридическим вопросам. Однако налоговики на местах зачастую отказывают компании в признании спорных расходов.
Как вести бухгалтерский учет возмещения ущерба
Вступившее в силу «положительное» решение суда является основанием для включения поступивших от проигравшей стороны сумм пеней, судебных издержек и других сумм санкций в доходы внереализационного характера (ст. 350 НК РФ).
- Дт 96 Кт 76 — убыток к возмещению по решению суда.
- Дт 91-2 Кт 76 — упущенная выгода к возмещению по решению суда.
- Дт 68 Кт 09 — погашен отложенный налоговый актив.
- Дт 76 К 51 — выплачена вся сумма задолженности контрагенту по решению суда.
Возмещение убытков включая упущенную выгоду бухгалтерский и налоговый учет
НДС;Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»К-т сч. 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»25 200 руб.отражена как реализация передача материалов в счет возмещения ущерба с учетом НДС;Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»165 200 руб.произведен зачет задолженностей.В налоговом учете в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов.Нормы налогового законодательства в данном случае достаточно неконкретны и не дают четкого представления, о каком собственно ущербе идет речь.
Решением суда, вступившего в силу 1 декабря 2009 г., в пользу ООО «Э» было присуждено 1 300 000 руб. в качестве возмещения реального ущерба, причиненного неисполнением договорных обязательств ООО «М», а также проценты от суммы невозмещенного реального ущерба, представляющие собой компенсацию упущенной выгоды. Задолженность по возмещению ущерба была погашена ООО «М» 15 февраля 2010 г.Величина процентов с суммы возмещения ущерба условно составила:- за декабрь 2009 г. — 9750 руб.;- за январь 2010 г. — 9750 руб.;- за февраль 2010 г. — 4808,22 руб.В учете предприятия должны быть отражены:- 01.12.2009 сумма, присужденная в качестве возмещения ущерба, 1 300 000 руб. (на дату вступления в законную силу решения суда);- 31.12.2009 сумма процентов 9750 руб.
ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 02.08.06, 26.07.06 № Ф03-А80/06-2/2233, принимая во внимание специфику исполнения договорных обязательств по вылову водных биологических ресурсов, признал, что спорная упущенная выгода, по сути, является результатом обычного коммерческого риска. Таким образом, учитывая наличие судебных решений, а также мнение Минфина не в пользу налогоплательщика, риски возникновения претензий со стороны контролеров присутствуют. Оплатили услуги сторонних юристов хотя имели собственных На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на оплату юридических услуг.
На практике налоговики зачастую исключают из состава налоговых расходов подобные затраты. Причина — наличие в штате организации собственной юридической службы. Мнение Минфина России по этому вопросу неоднозначно.
Отражение признанных претензий в бухгалтерском и налоговом учете
На основании п. 18 ПБУ 10/99 такие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учет возврата товара покупателем — налоговый и бухгалтерский учет
Если покупатель осуществил возврат товара, не соответствующего затребованному ассортименту, в отчетном периоде, в котором товар был продан, бухгалтер отражает данные факты по счетам, на которых он ранее отразил операции по продаже, сторнировочными записями:
Если покупатель, приняв товар от продавца, обнаружил, что он не соответствует оговоренному в договоре купли-продажи условию об ассортименте (не отвечает требованиям моделей, цвета, размера и др.), покупатель возвращает товар (полностью или частично) продавцу. При это оформляются следующие документы:
О порядке учета бюджетных средств, направленных на компенсацию выпадающих доходов
При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности, то есть независимо от ее фактического поступления. Величина выручки определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и ее контрагентом, и никоим образом не зависит от других обстоятельств (п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
Некоторые предприятия имеют право на получение субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ. Такие средства могут выделяться, например, в целях возмещения предприятию доходов, выпадающих из-за применения последним регулируемых государством цен на услуги, которые оказываются льготным категориям граждан. Однако порядок учета бюджетных средств для целей бухгалтерского и налогового учета прямо не прописан ни в одном из нормативных актов, регулирующих данные сферы. Что, соответственно, порождает вопрос, как и в какой момент следует учитывать указанные бюджетные средства. Предлагаем вместе проанализировать этот и многие другие вопросы.
УЧЕТ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ УПУЩЕННОЙ ВЫГОДЫ
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте (с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. — равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте).
По мнению специалистов Минфина, в указанной статье под расходами на возмещение причиненного ущерба подразумевается только возмещение материального ущерба, возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относится, так как не соответствует критериям ст. 252 Кодекса.
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом
- Амортизация в БУ в текущем периоде меньше, чем в НУ.
- Сумма процентов по кредитам, включенных в БУ в стоимость внеоборотных активов, а в НУ — в расходы.
- Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли, которая в БУ включается в фактическую стоимость материалов, а в НУ относится на расходы единовременно.
Налоговый учет, для которого значимы расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (БУ и НУ), ведется организациями, которые уплачивают налог на прибыль. Чаще всего прибыль, исчисленная по НК РФ, отличается от бухгалтерской. Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Как правильно оформить в бух учете возмещение ущерба сторонней организации
Виновник согласно ст. 1082 ГК РФ обязан возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки в соответствии со ст. 15 ГК РФ.
В налоговом учете в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов.
Как правильно отразить в бухучете возмещение ущерба клиенту
Клиенту, заехавшему на автомойку, повредили рычаг стеклоочистителя. Организация свою вину признала и решила возместить всю сумму причиненного ущерба. Договорились на том, что клиент приобретает рычаг и предоставляет фирме чек о покупке данного товара.Организация возместила всю сумму, согласно предоставленного клиентом чека. С клиента взяли письменное заявление с просьбой о возмещении ущерба и чек. Как правильно отразить в бух учете возмещение ущерба клиенту автомойки?
При несвоевременной оплате поставленных товаров покупатель, согласно условиям договора, должен выплатить неустойку. Размер неустойки – 0,1 процента от суммы задолженности по оплате товаров за каждый день просрочки.
Возврат товаров: особенности налогового и бухгалтерского учета
Ситуация 2. К моменту выявления брака покупатель уже оплатил поставщику стоимость приобретенных товаров. Поэтому он отправляет продавцу некачественные товары и требует уплаты денежных средств (за некачественные товары, за дополнительные расходы, произведенные в связи с возвратом, штрафные санкции по условиям договора и т.п.).
Значит, стоимость товара ненадлежащего качества, возвращенного покупателем, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, организация-поставщик отражает в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ)».
Возврат товаров: особенности налогового и бухгалтерского учета
Поскольку товары покупателем не были приняты к учету (они отражены за балансом) и принадлежат продавцу, покупатель не имеет права принять к вычету сумму НДС по этим товарам. Впрочем, сумму НДС по той части товаров, которая принята к учету, покупатель также не сможет предъявить к вычету. Причина в том, что в счете-фактуре, выставленном продавцом при отгрузке, содержатся данные как о пригодных, так и непригодных товарах. Если покупатель не принимает часть товаров к учету, информация в счете-фактуре оказывается искаженной. Покупатель сможет зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок и применить налоговый вычет только после того, как продавец внесет в этот счет-фактуру исправления.
Предположим, реализация товара была отражена в прошлом году, тогда уменьшить данные о выручке от реализации за текущий год организация-продавец не может. Поэтому продажную стоимость возвращенных товаров следует включить в прочие расходы предприятия как убытки прошлых лет.
25 Июл 2019 jurist7sib 127