Обратная Реализация На Усн
Обратная Реализация На Усн
В силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг).
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары — на безвозмездной основе.
Таким образом, объект обложения НДС возникает при любом переходе права собственности на товар.
По договору купли-продажи продавец передает товар в собственность другой стороне, а покупатель принимает и оплачивает его (ст. 454 ГК РФ). Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи (ст. 223 ГК РФ), договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности на товар.
ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относятся, если товар был поставлен:
— в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. 465 и 466 ГК РФ);
— в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. 467 и 468 ГК РФ);
— ненадлежащего качества (ст. 469 и 475 ГК РФ);
— в нарушенной таре или упаковке (ст. 481 и 482 ГК РФ);
— несоответствующей комплектации (ст. 479 и 480 ГК РФ).
Из приведенных выше норм ГК РФ следует, что в случае возврата товара надлежащего качества организация-продавец изначально исполнила свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, право собственности на товар перешло к покупателю и причин признавать реализацию не состоявшейся нет.
В указанном случае передать право собственности на товар первоначальному владельцу товара (поставщику) бывший покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи, в котором он выступает продавцом.
И Минфин России, и налоговые органы считают, что возврат товаров после перехода права собственности на них к покупателю является «обратной реализацией» (письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475, УФНС по Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207, от 28.10.2009 N 16-15/113543).
В данной ситуации бывший покупатель выступает в роли продавца возвращаемого товара, а бывший поставщик — в роли покупателя данного товара.
Соответственно, на основании п. 1 ст. 146 НК РФ бывший покупатель при передаче товара бывшему поставщику обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).
В свою очередь, у бывшего поставщика возникает право на применение вычета НДС по возвращенному товару при соблюдении всех условий, установленных ст. 171, ст. 172 НК РФ.
Однако в рассматриваемом случае покупателем товара выступает организация, применяющая УСН, которая в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ плательщиком НДС не является.
В связи с этим при возврате товаров такой покупатель счета-фактуры не выставляет и сумму НДС бывшему поставщику не предъявляет, в первичных учетных документах НДС отдельной строкой не выделяется.
В такой ситуации бывший поставщик несет экономические потери в виде нереализованного права на вычет НДС.
Вместе с тем возможность передачи контрагенту товаров для реализации без перехода права собственности допускается нормами гражданского законодательства в рамках посреднических сделок — договора комиссии (ст. 990 ГК РФ) или агентского договора (ст. 1005 ГК РФ).
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 996 ГК РФ определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Таким образом, при передаче товара комиссионеру (в целях реализации) и возврате данного товара (в случае, если он не реализован) перехода права собственности не происходит, соответственно, не возникает и объекта обложения по НДС. То есть комитент (поставщик) при передаче товара на комиссию НДС начислять не должен, равно как и комиссионер, возвращающий комитенту не реализованный товар.
Обязанность комитента по начислению НДС возникает у него в момент отгрузки товара комиссионером покупателю или в момент получения комиссионером предоплаты (ст. 167 НК РФ).
Обращаем Ваше внимание, что посреднический договор всегда возмезден (п. 1 ст. 991 и ст. 1006 ГК РФ) и предусматривает обязанность комитента по уплате комиссионеру посреднического вознаграждения, что свидетельствует о целесообразности отдельного выделения суммы посреднического вознаграждения или порядка его определения в договоре. Оказание посреднических услуг на безвозмездной основе влечет за собой налоговые риски в виде применения налоговыми органами к таким услугам рыночных цен (ст. 105.3 НК РФ).
Кроме того, комиссионер обязан представлять комитенту отчет об исполнении поручения (ст.ст. 999, 1008 ГК РФ).
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
Обратная Реализация На Усн
На практике нередко встречаются ситуации, когда оплата за товар еще не поступила, однако товар уже отгружен. В таком случае, организация в книге учета доходов и расходов может отразить в доходах только реально полученные деньги.
Если покупатель за товар еще не рассчитался, то после окончательного расчета (с учетом расчета суммы возврата) в расходах может быть отражена фактически уплаченная сумма. Если же покупатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, уже рассчитался за товар, то возврат товара может быть отражен в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графам 6 и 7.
Каковы особенности возврата товара с НДС при УСН
В перечисленных случаях покупатель вправе отказаться от приема товара и не обязан оплачивать его стоимость, при этом полученная предварительная оплата должна быть возвращена продавцом по первому требованию покупателя.
Если поставленный товар возвращается не целиком, а лишь в какой-то части (при этом причина возврата неважна), то имеет место уменьшение количества, а значит, и стоимости отгруженных ранее товаров. Значит, в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС.
Предприятия на УСН с объектом налогообложения — доходы — возвращает товар поставщику: будет ли это считаться обратной реализацией
Соответственно, если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, это рассматривается как переход права собственности, так как покупатель уже приобрел права собственности на возвращаемый товар, а переход права собственности (пусть даже и к бывшему собственнику) влечет возникновение обязанности по уплате налогов, а также необходимость отражения в учете операций по реализации товара. Смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@, от 28.10.2009 N 16-15/113543, от 18.04.2008 N 20-12/037667.
Таким образом, в случае, если обязательства по договору купли-продажи (поставки) исполнены сторонами надлежащим образом (продавец передал товар надлежащего качества, отвечающий условиям договора, право собственности на товар перешло к покупателю, покупатель оплатил товар), договор считается исполненным. При таких обстоятельствах он уже не может быть изменен или расторгнут. Последующую передачу того же товара покупателем в собственность продавца по согласованной сторонами цене следует рассматривать как исполнение обязательства, возникшего из нового договора купли-продажи (поставки), в рамках которого бывший покупатель выступает в качестве продавца, а бывший продавец — в качестве покупателя.
О возврате товаров, обратной реализации и программе, «которая так не делает»
На самом деле, вполне себе обычная история. Это не единственная ситуация, когда правила НДС отличаются от правил бухгалтерского и налогового учета. Есть и другие операции, которые в целях исчисления НДС признаются реализацией, а в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли таковой не являются. Например, раздача рекламной продукции (каталогов, образцов товаров) себестоимостью свыше 100 руб. за единицу. В бухгалтерском и налоговом учете при такой раздаче мы признаем расходы на рекламу, а в целях исчисления НДС необходимо выписать счет-фактуру на рыночную стоимость розданной рекламной продукции и начисленную на нее сумму НДС. Данные из этого счета-фактуры отражаются в книге продаж и в Декларации по НДС в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
Покупатель-плательщик НДС при обратной реализации выписывает своему бывшему поставщику счет-фактуру на стоимость возвращаемых товаров, отражает этот счет-фактуру в своей книге продаж в составе выручки. В бухгалтерском учете стоимость возвращаемых товаров отражается в составе выручки на счете 90. В налоговом учете по налогу на прибыль эта сделка также отражается в составе доходов и расходов как реализация товаров.
Купили и продали товар на УСН: бухгалтерский и налоговый учет
Поступивший от поставщика товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
ООО «Уютный дом» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» и занимается оптовой торговлей бытовой техникой. В учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что расходы на доставку до склада включаются в фактическую себестоимость товаров, а списание товаров производится методом по средней себестоимости.
Обратная реализация» уменьшит налоговую базу при УСН
По требованию покупателя договор купли-продажи офиса по причине некачественного его исполнения был расторгнут. Вправе ли продавец, который применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», учесть при расчете единого налога в расходах сумму выручки по сделке, которую ему пришлось вернуть покупателю? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 25 марта 2013 г. № 03-11-11/114. Финансисты напомнили, что «упрощенцы» в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса учитывают доходы по «прибыльным» правилам, которые установлены статьями 249 и 250 Кодекса. При этом во внимание не принимаются поступления, поименованные в статье 251 Кодекса. Плюс ко всему, согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, признают доходы кассовым методом. То есть выручку от реализации офиса продавец на УСН должен учитывать при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде, в котором он ее получил.
В то же время представители Минфина констатировали, что порядок учета возвращаемой «упрощенцем» полученной ранее от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) главой 26.2 Кодекса не предусмотрен. Поэтому, по мнению финансистов, в подобных ситуациях следует руководствоваться порядком, который прописан в пункте 1 статьи 357 Кодекса. Данной нормой установлено, что «в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат». То есть, даже вернув полностью выручку, «упрощенец» может уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.
Возврат товара от покупателя на усн
Если вы возвращаете имущество, которое предполагалось для дальнейшей перепродажи (то есть учтенное вами как товары), то при его реализации вам нужно будет рассчитать его покупную стоимость, списываемую на расходы.
Чтобы избежать двойного налогообложения при возврате качественного товара, можно сделать следующее: подпишите с покупателем письменное соглашение с условием о том, что он может вернуть в течение определенного срока даже, если все условия договора выполнены.
Возврат товара на УСН
Однако в зависимости от системы налогообложения организации, отражение суммы возврата будет отличаться. Например, организация с упрощенной системой налогообложения (доходы минус расходы), закупила товар 19 марта 2014 года в размере 35400 р. (в т. ч. НДС — 5400 р.). Поскольку товар абсолютно не имел спроса, поставщик согласился забрать товар. К этому моменту товар не был оплачен. Следовательно, был составлен договор об обратной реализации.
К примеру, в случае выявления существенных несоответствий товара качественным характеристикам необходимо создать комиссию, в которую должны включаться МОЛ организации и создать акт, выступающий правовым основанием для предоставления поставщику претензии.
Реализация при УСН: когда учитывать расходы
А вот у судов на местах нет единого мнения на этот счет. Например, ФАС Волго-Вятского округа высказывается в пользу налогоплательщиков. В постановлении от 25.09.2009 № А39-4425/2008 арбитры указали, что затраты «упрощенца», уменьшающие налоговую базу по единому налогу, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными. Основанием для включения понесенных затрат в расходы является их направленность на получение дохода, а моментом такого включения — их фактическая оплата, которая может не совпадать с получением экономического эффекта от произведенных расходов.
Финансовое ведомство следует этой позиции и в письме, которое содержит разъяснения о том, как поступать, когда оплата от покупателя приходит частями после отгрузки товара. В этом случае стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, будет учитываться в составе расходов по мере поступления платежей от покупателей и определяться одним из методов оценки, предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (письмо Минфина России от 16.09.2009 № 03-11-06/2/188).
Как перейти с УСН-6% на УСН-15% и обратно
Изменить налоговый объект можно не чаще, чем один раз в год. Для этого предприятие-упрощенец должно подать в ИФНС уведомление по форме № 26.2-6 до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения. Эта форма используется, для перехода с объекта «доходы минус расходы» на объект «доходы», и наоборот. В 2017 году 31 декабря приходится на воскресенье, следовательно, крайний срок подачи уведомления переносится на первый рабочий день 2020 года. Но, лучше не откладывать подачу уведомления на последний день, и решить вопрос до 30 декабря.
Подать уведомление можно лично. Для этого нужно подготовить уведомление в двух экземплярах. Один из которых останется в налоговой, а второй, с отметкой о приеме, будет являться подтверждением права работать по новому объекту налогообложения. Уведомление можно отправить почтовым отправление в виде ценного письма с описью вложения. Направление документа по форме № 26.2-6 в электронном виде, невозможно!
Реализация недвижимость ооо на усн особенности
Компании, работающие на УСН, при расчете базы по единому налогу учитывают в составе доходов все то же самое, что и фирмы, которые применяют общий режим. Так, в частности, «упрощенцы» признают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. Пунктом 8 этой статьи предусмотрен такой вид доходов, как стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.
Объясним почему. Говоря об определении доходов фирм на упрощенной системе, пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса отсылает нас к статье 249, которая состоит из трех пунктов. Первый пункт посвящен выручке от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Очевидно, что для нашего случая он не подходит (ведь основное средство не является ни товаром, ни имущественным правом).
Продажа недвижимости предпринимателем на УСН
При таких обстоятельствах с полученного от продажи дохода надо заплатить НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Ведь на упрощенке НДФЛ не облагаются только те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). А поскольку коммерсант перестал использовать имущество в своей деятельности и продал в личных целях, то поступления от сделки купли-продажи нельзя отнести к доходам, полученным в рамках бизнеса.
Дело в том, что инспекторы на практике только договором не ограничатся. Чтобы понять, относятся доходы от продажи к доходам от предпринимательской деятельности или нет, они будут оценивать разные факторы в совокупности. Это и первичные документы, и обстоятельства совершения сделки, и прочие условия.
Реализация недвижимости на УСН
К примеру, в отношении включения в состав доходов выручки от продажи недвижимого имущества на общем режиме налогообложения финансисты настаивают, что дожидаться свидетельства о регистрации не нужно. Соответствующий доход необходимо признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором недвижимость передана покупателю по акту приемки-передачи и поданы документы на регистрацию сделки (Письма ведомства от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/78, от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/301, от 15 октября 2009 г. N 03-03-06/4/87, от 8 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/733).
Обратите внимание! «Упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (ст. 346.11 НК). Следовательно, сумму «входного» налога принять к вычету они вправе. Таковая учитывается в составе расходов, уменьшающих базу по единому налогу (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). При этом Минфин настаивает на том, что «входной» НДС должен признаваться в налоговом учете «упрощенца» в том же порядке, что и расходы в составе которых он был уплачен. Иными словами, НДС, предъявленный по товарам, приобретенным для перепродажи, можно списать на расходы лишь в периоде, когда эти товары были реализованы (см. Письма Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-11-04/2/140 и от 28 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/94).
Обратная Реализация На Усн
2. Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента (за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 32, 33 и подпункте 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) пункта 2 статьи 346.43 настоящего Кодекса) на территории, которая определена законом субъекта Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса и на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления указанным индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, кроме случая, предусмотренного абзацем вторым настоящего пункта.
3. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.
27 Июл 2019 jurist7sib 140