Зарплата по договору гражданско правового характера
Зарплата по договору гражданско правового характера
Датой начисления страховых взносов является дата начисления выплат физлицу (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). Тпакой датой может считаться ранняя из дат:
— дата выплаты аванса по гражданско-правовому договору;
— дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).
Ранее выплаты по договорам гражданско-правового характера с физическим лицом облагались страховыми взносами в ПФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона N167-ФЗ от 15.12.2001) и ОМС (п. 1 ст. 236 НК) . Что касалось ФСС, то выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам в ФСС не начислялись (п. 3 ст. 238 НК РФ). Исключения составляли начисление взносов от несчастных случаев, если в договоре гражданско-правового характера такие выплаты предусматривались (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998).
Средний заработок и гражданско-правовой договор
Порядок исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет изложен в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ).
Особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, установлены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее — Положение).
Зарплата по договору гражданско правового характера
При расчетах по ГПД специалист по выплате заработной платы (HR Payroll) должен учитывать требования Налогового Кодекса РФ и уплачивать налоги, которыми облагается начисляемая оплата. А именно:
Гражданским Кодексом РФ установлено, что длительность работы по договорам ГПХ включается в страховой стаж исполнителя и учитывается при начислении пенсии, поэтому вполне закономерно, что оплата по гражданско-правовым договорам (ГПД), – как и любой другой доход, – подлежит налогообложению.
1С: Зарплата и Кадры: начисление зарплаты по договорам гражданско-правового характера
Согласно статье 238 Налогового кодекса РФ, в налоговую базу по единому социальному налогу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера (договору подряда). В типовой конфигурации для таких сотрудников в справочнике “Сотрудники” реквизит “Характер работы” должен быть установлен в положение “Работа по договору подряда”. Тогда при начислении заработной платы документом “Начисление зарплаты” ЕСН в части ФСС для этого работника исчисляться не будет. Вместо этого будет сделана запись по кредиту счета КФ “Корректировка в фонды” на сумму зарплаты, начисленной работнику и не облагаемой ЕСН. Объектами аналитического учета в данной записи будут являться фонд, для которого корректируется налоговая база (ФСС РФ), и собственно работник. Сумма записи должна быть указана со знаком “минус”. Данная запись дает возможность определить налоговую базу для ФСС РФ при формировании регламентированной отчетности. В регламентированном отчете “Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу” кредитовый оборот счета КФ “Корректировка в фонды” прибавляется к показателю в строке 100 “Объект налогообложения нарастающим итогом с начала года”.
Корректировка налоговой базы для отчислений в фонд социального страхования от несчастных случаев рассчитывается почти таким же образом, как и единый социальный налог. В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Таким образом, необходимость перечислять взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев, в отличие от ЕСН в части ФСС, определяется для каждого “договорника” отдельно в зависимости от того, как был составлен договор между работником и работодателем. В типовой конфигурации предполагается, что с заработной платы, начисленной “договорникам” отчисления в ФСС на страхование от несчастных случаев делать не следует. На сумму начислений по договорам делается общая для всех работников запись по кредиту счета КФ “Корректировка в фонды”. Объектом аналитического учета данной записи является фонд (ФСС на страхование от несчастных случаев), а субконто “Сотрудник” остается не заполненным. Сумма записи должна быть указана со знаком “минус”. Данная запись дает возможность определить налоговую базу для ФСС на страхование от несчастных случаев при формировании регламентированного отчета “Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации”.
Договор гражданско-правового характера в программе — 1С: Зарплата и кадры 7
С точки зрения налогообложения договор гражданско-правового характера выгоднее: на него не начисляется ЕСН в части страховых взносов в ФСС, а взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются только в том случае, если это предусмотрено договором. Рассмотрим схематично налогообложение расходов работодателя по договорам гражданско-правового характера (табл. 1).
Таблица 2
———————T—————————T——T———————T———————¬
¦ Тип договора ¦ Исполнитель ¦ Код ¦ Код вычета ¦ Сумма вычета ¦
¦ ¦ ¦дохода¦ ¦ ¦
+———————+—————————+——+———————+———————+
¦Договор подряда ¦Сотрудник или стороннее¦ 2000 ¦ 403 ¦Заносится вручную ¦
¦ ¦физическое лицо ¦ ¦ ¦ ¦
+———————+—————————+——+———————+———————+
¦Авторский договор ¦Сотрудник или стороннее¦ 2201 ¦ 404 ¦Заносится вручную ¦
¦ ¦физическое лицо ¦ ¦ ¦ ¦
+———————+—————————+——+———————+———————+
¦Лицензионный договор¦Сотрудник или стороннее¦ 1300 ¦Графа закрыта для¦Графа закрыта для¦
¦ ¦физическое лицо ¦ ¦редактирования ¦редактирования ¦
+———————+—————————+——+———————+———————+
¦Любой из трех выше¦Предприниматель без обра-¦ 4000 ¦Графа закрыта для¦Графа закрыта для¦
¦перечисленных ¦зования юридического лица ¦ ¦редактирования ¦редактирования ¦
L———————+—————————+——+———————+———————-
Расчет заработной платы при работе по договору гражданско-правового характера
Статья 15. Трудовые отношения[Трудовой кодекс РФ] [Глава 2] [Статья 15]
Трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.
Заработная плата может выплачиваться только при работе по трудовому договору. При выполнении работы по договору ГПХ этот работник вовсе не работник, а исполнитель, а работодатель — вовсе не работодатель, а заказчик. И исполнитель получает вовсе НЕ заработную плату, а вознаграждение.
Выплаты по договорам гражданско-правового характера
– с индивидуальным предпринимателем. Ведь эта категория лиц уплачивает налог с доходов самостоятельно. Турфирме следует лишь попросить исполнителя (подрядчика) представить ей свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа. Причем даже если вид услуг, являющийся предметом договора, заключенного с предпринимателем, не поименован среди видов его деятельности, удерживать с его доходов НДФЛ организации не придется. На это указано и в письме Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-04-06/3-259;
Однако арбитры считают данную позицию не соответствующей Налоговому кодексу РФ ( определение ВАС РФ от 26 марта 2009 г. № ВАС-3334/09, постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 декабря 2008 г. № Ф03-5362/2008).
Тонкости оплаты по договорам гражданско-правового характера
Компенсация потраченных средств не является налогооблагаемой суммой. Причиной этому является то, что полученные деньги не заработок, а возврат потраченной суммы. Компенсация не будет являться объектом налогообложения даже в том случае, если она включена в расходы при определении прибыли.
Если же предприниматель использует стандартную систему налогообложения, то оплата НДФЛ производится им самостоятельно, что указано в статье № 227 НК РФ. Если же предприниматель использует специальные налоговые режимы, то оплата НДФЛ не потребуется с тех доходов, которые были получены в результате предпринимательской деятельности. Налоги взимаются в соответствии с действующим специальным режимом, что освобождает от уплаты НДФЛ.
Выплаты по договорам гражданско-правового характера: налоги, вычеты, взносы
По общему правилу, согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются НДФЛ.
Однако из этого общего правила есть исключения. Так, НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен:
— с индивидуальным предпринимателем. Ведь на основании пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ эта категория лиц уплачивает НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно. Заказчику следует лишь попросить исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа;
— исполнителем, который выполнил работы (оказал услуги), получил вознаграждение по гражданско-правовому договору в иностранном государстве и по итогам налогового периода не сохранил статус налогового резидента РФ. На основании пп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ выплаты данным лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ. Финансовое ведомство России полностью согласно с данной позицией (Письмо от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206).
Что касается самой уплаты НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам, то налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ и Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2009 N 20-14/3/131685).
Перечислить же налог организация должна при выплате вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ):
— в наличной форме — в день фактического получения денег в банке;
— в безналичной форме — в день перечисления денег на банковский счет исполнителя.
Однако помимо обычного перечисления вознаграждения гражданско-правовым договором может быть предусмотрено, что исполнителю выплачивается аванс либо задаток.
Ни финансовые, ни налоговые органы ни разу не высказывались по поводу авансовых платежей. А вот в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу N А03-14059/2008 судьи пришли к выводу, что согласно п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) относится к доходам, облагаемым НДФЛ. В этом случае доход возникает только после выполнения работы (оказания услуги). Налоговый агент должен удержать налог с вознаграждения физического лица в момент оплаты (перечисления, выдачи) данного вознаграждения (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, при выдаче аванса физическому лицу, работающему по гражданско-правовому договору, организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактического перечисления дохода.
Существует и противоположное судебное решение (Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443, Определением ВАС РФ от 14.04.2010 N ВАС-3976/10 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано). Однако в связи с окончательной нерешенностью данного вопроса автор рекомендует с авансовых выплат по гражданско-правовым договорам НДФЛ удерживать.
Тем более что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09, в котором рассматривался вопрос о дате признания дохода индивидуальным предпринимателем, высший суд признал обоснованным отражение ИП в налоговой базе доходов, в т.ч. по гражданско-правовым договорам, в момент получения вознаграждения (в т.ч. авансов) независимо от момента реализации товаров (работ, услуг).
Если по каким-либо причинам организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в неденежной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Помимо этого, по итогам года организация должна подать в налоговую инспекцию сведения о доходах по гражданско-правовым договорам и суммах НДФЛ. Для этого используется форма N 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
Вышерассмотренный порядок обложения НДФЛ выплат по гражданско-правовым договорам касается сугубо самого вознаграждения, но что же делать компаниям, которые помимо вознаграждения компенсируют исполнителю какие-либо затраты?
По мнению финансистов, расходы на проезд, проживание, а также представительские расходы исполнителя непосредственно связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя. Следовательно, НДФЛ на них начислять следует (Письма Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/207 и от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245, от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145, от 02.06.2009 N 03-04-06-02/40, от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344, от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96). Аналогичное мнение высказывает и УФНС России по г. Москве в Письме от 20.04.2007 N 21-11/037533@. Арбитражные суды ранее также в основном поддерживали финансистов (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2006 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).
В Письме от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121 Минфин России пояснил, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам гражданско-правового характера не являются компенсационными и облагаются НДФЛ. При этом налогоплательщики могут уменьшить свои доходы от выполнения работ (оказания услуг) на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Однако в последнее время арбитры считают данную позицию не соответствующей НК РФ (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 и Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 и ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу N А56-10568/2005). По их мнению, выплата компенсации не влечет получение исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ.
И действительно, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в т.ч. проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации (заключившей с ним гражданско-правовой договор), то оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Тем более что при заключении гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект обложения налогом на доходы физических лиц не включаются. К аналогичному выводу недавно пришла и налоговая служба в Письме от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.
Плательщики НДФЛ получают стандартные налоговые вычеты у одного из налоговых агентов. И если рассматривать таких плательщиков в призме гражданско-правового договора, то налоговым агентом, к которому обратится физическое лицо, будет именно заказчик.
В обычном порядке для получения стандартных вычетов исполнителю необходимо будет написать заявление и представить необходимые документы. Причем исполнитель, работающий по гражданско-правовому договору, имеет право на два вида стандартных налоговых вычетов и только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ): на себя и ребенка.
Помимо этого, при расчете НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, исполнителю можно также предоставить профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора (п. 2 ст. 221 НК РФ). Причем вычет предоставляется только исполнителю — налоговому резиденту РФ (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ) при условии, что он подаст в бухгалтерию соответствующее заявление (ст. 221 НК РФ).
Однако будьте внимательны, профессиональный вычет можно предоставить только в том случае, если организация-заказчик не компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору (Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96).
Кроме того, профессиональный вычет можно предоставить не всем исполнителям по гражданско-правовым договорам. Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут только физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Остальные же виды гражданско-правовых договоров являются самостоятельными, и специальных норм, относящих их к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в гл. 23 НК РФ нет. Именно поэтому по ним не могут применяться профессиональные вычеты (Письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290).
Например, нельзя предоставить вычет в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи помещения в аренду.
Физические лица, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Однако если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ и Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847). Причем данные нормативы предусмотрены абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ.
Договор гражданско правового характера (ГПХ)
Действие гражданского договора заканчивается тогда, когда исполнить в полной мере выполнил все работы, а заказчик принял их. Однако возникают ситуации, когда договор необходимо завершить до этого момента.
В случае, если желание сторон в расторжении обоюдное, то можно составить и подписать соглашение. В нем необходимо указать, что договор по определенной причине считается расторгнутым, и стороны претензий не имеют.
Трудовой договор гражданско правового характера
Оформление по договору ГПХ – процедура, представляющая собой процесс заключения документа между работодателем-заказчиком и сотрудником-исполнителем, подписания его во время приема на какую-либо (преимущественно краткосрочную) работу. Аббревиатура «договор ГПХ» расшифровывается очень просто — это договор не трудового, а иного гражданско-правового типа (характера).
Работник, который работает по трудовому договору, должен подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка и непосредственным руководителям. На подрядчика или исполнителя услуг правила внутреннего трудового распорядка не распространяются. Также на него не распространяются и локальные нормативные акты заказчика, которые предусмотрены трудовым законодательством, поскольку с организацией он не состоит в трудовых отношениях.
Оплата работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера
В соответствии с нормами, изложенными в ст. 56 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утвержденными ВС РФ от 22.07.1993 N 5487-1, частная медицинская практика — это оказание медицинских услуг медицинскими работниками вне учреждений государственной и муниципальной систем здравоохранения за счет личных средств граждан или средств предприятий, учреждений и организаций, в том числе страховых медицинских организаций, согласно заключенным договорам.
- по подстатье 222 «Транспортные услуги» — затраты по услугам, связанным с пассажирскими и грузовыми перевозками;
- по подстатье 223 «Коммунальные услуги» — оплату ассенизаторских работ;
- по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» — затраты на ремонт и содержание помещений, в том числе уборку и вывоз мусора, дезинфекцию, дезинсекцию, дератизацию и санитарно-гигиеническое обслуживание, проведение реставрационных работ и другие аналогичные расходы;
- по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» — затраты на ветеринарное обслуживание животных, консультационные услуги, услуги по страхованию, услуги в области информационных технологий. На данную подстатью также относятся расходы на выплату авторских, исполнительских и постановочных вознаграждений, вознаграждений присяжных, народных, арбитражных заседателей, участвующих в судебном процессе, а также адвокатов (в установленном порядке) в соответствии с законодательством РФ.
Трудовой договор и договор гражданско-правового характера
В учреждении на вакантную штатную должность уборщицы помещений с 1 августа 2008 г. принята гражданка Сидорова Н.С. Согласно приказу о приеме на работу и в соответствии со штатным расписанием ей установлен должностной оклад в размере 4000 руб.
В рамках трудового законодательства за неисполнение своих обязанностей работник подлежит дисциплинарному наказанию в виде замечания, выговора и увольнения (ст. 192 ТК РФ). За ущерб, причиненный работодателю, работник выплачивает денежную сумму в пределах среднего месячного заработка.
Правомерно ли занижение зарплаты в договоре гражданско-правового характера
На собеседовании сказали, что будут составлять договор ГПХ, но я уже месяц работаю, а выплаты не приходят и договора нет. Они подписывают его задним числом. Плюс в договоре указано только МРОТ, а сумма, которую я должна заработать больше в 5 раз. Плюс работа постоянно контролируется звонками и камерой. Это нарушение со стороны компании?
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц — от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.
Договор ГПХ и — трудовой договор: в — чем разница
Трудовой договор — это соглашение, заключенное работодателем и сотрудником в письменном виде, которое устанавливает их взаимные обязанности. По соглашению работодатель обязуется дать работнику трудовое место, вовремя платить зарплату и обеспечить надлежащие условия труда, а работник обязуется добросовестно выполнять свои обязанности и соблюдать правила фирмы.
Если при выполнении работы по договору ГПХ исполнитель получит травму в результате несчастного случая, он вряд ли сможет получить пособие по временной нетрудоспособности от работодателя. Поскольку работодатель имеет право не включать в договор положение о страховании исполнителя от несчастного случая на производстве.
Договор гражданско-правового характера
При оформлении договора ГПХ нужно помнить, что в его тексте нельзя использовать понятия и формулировки, устанавливающиеся в ТК РФ. Заказчику следует знать, что в документе не должны встречаться такие слова, как «работник», «работодатель», «зарплата», «отпуск» и т. д.
- Характер работы — если для исполнителя существуют должностные инструкции, с которыми он ознакомлен, то это свидетельствует о трудовых отношениях.
- Определенные условия труда – факт, что физлицо должно подчиняться правилам внутреннего распорядка, где работодатель решает когда работу следует начинать и оканчивать, также характерен для трудового договора.
- Порядок и форма оплаты труда — когда в договоре существует ссылка к размерам оплаты труда, закрепленных в локальных актах для определенных профессий, а также что выплаты производятся на регулярной основе в установленные дни, это является признаком трудового договора.
- В договоре предусмотрена обязанность работодателя оплачивать страховые взносы — это хоть и является косвенным признаком (при договорах гпх возможно социальное страхование и т. д.), но в совокупности также свидетельствует в пользу трудового договора.
