Компенсация Затрат Подрядчику
Возмещение командировочных расходов
Расходы, затраченные на аренду жилого помещения, должны быть компенсированы в полном объеме согласно предоставленным документам, подтверждающим факт съема жилья. Налоги с этих сумм не выплачиваются, так как компенсационные выплаты не относятся к числу доходов работника, а призваны лишь возместить его затраты.
- расходы, связанные с проездом к месту нахождения станции, вокзала, аэропорта и т.д. и от аналогичных строений в месте назначения, при условии, что они находятся вне пределов населенного пункта, являющегося начальной иконечной точкой прибытия;
- страховой взнос, связанный с обязательным страхованием на транспорте;
- предоставление постельных принадлежностей (например, если речь идет о железнодорожном транспорте), а также расходы, связанные с оформлением проездных документов.
Компенсация фактически понесенных затрат заказчика подрядчиком
Поскольку в договоре оплата цены подрядных работ не включает в себя возмещение расходов по оплате проезда, питания и проживания, несение данных расходов за счет заказчика имеет компенсационный характер, по сути представляя собой возложение на заказчика ряда обязанностей по договору подряда (частичное иждивение заказчика), указанные суммы не являются выручкой подрядчика и не облагаются НДС. (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2006 г. по делу N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1) Пример 3. По мнению налогового органа, затраты по командированию работников подрядчика на объект относятся к расходам, непосредственно связанным с выполнением работ по договору подряда. Поэтому средства, получаемые подрядчиком от заказчика в счет возмещения этих расходов, не могут рассматриваться отдельно от выручки и включаются в налоговую базу по налогу на добавочную стоимость.
Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). То есть суммы НДС, исчисленные подрядчиком с компенсации его затрат, выплаченной заказчиком, заказчику не предъявляются. Соответственно, права на вычет НДС, исчисленного подрядчиком на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, у заказчика не возникает. Отметим, что по вопросу отдельного возмещения заказчиком издержек подрядчика, предусмотренного договором подряда, существует также точка зрения, поддержанная некоторыми судебными актами, согласно которой такое возмещение (компенсацию) следует рассматривать как возложение на заказчика ряда обязанностей по договору подряда (т.е.
частичное иждивение заказчика).
На наш взгляд, из вышеприведенных норм следует, что, в случае если сумма возмещения издержек подрядчика формирует цену договора подряда, подрядчик обязан предъявить заказчику НДС и выставить счет-фактуру в общеустановленном порядке, исходя из полной цены договора подряда, включая компенсацию понесенных издержек. В таком случае организация-заказчик имеет право на налоговый вычет НДС, предъявленного подрядчиком с понесенных издержек в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). На правомерность такого подхода указано в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) по делу N А27-5996/2008-6 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7272/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/8211-08 по делу N А40-28801/07-118-159.
Порядок компенсации фактических затрат подрядчика
При строительстве, осуществляемом за счет бюджетных средств могут быть возмещены дополнительные затраты, обусловленные применением дорогой импортной техники и строительных машин, приобретенных по лизингу.
Часто у подрядных организаций возникает превышение арендной платы за строительные машины в сравнении с расходами на эксплуатацию машин, предусмотренными в смете. Дополнительные расходы могут быть компенсированы с согласия заказчика при строительстве, финансируемом из средств частных инвесторов. При этом размер компенсаций должен быть обоснован. Ставки арендной платы не должны быть выше их среднего уровня в регионе; срок аренды должен соответствовать времени работы строительных машин, определенных по нормам или по ППР. Размер компенсации может быть определен по формуле:
Глава 7
При строительстве за счет средств частных инвесторов в договорной цене может предусматриваться компенсация дополнительных расходов на оплату труда рабочих, если сметная стоимость работ определяется по государственным нормам и расценкам.
Взаимоотношения сторон при исполнении договора подряда Гражданский кодекс РФ трактует следующим образом: «При существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставляемых подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование – расторжения договора» (ст. 709, п. 6)
Компенсация расходов подрядчику
Свою позицию суды обосновывают следующим. Поскольку в договоре оплата цены подрядных работ не включает в себя возмещение расходов по оплате проезда, питания и проживания, несение данных расходов за счет заказчика имеет компенсационный характер, по сути представляя собой возложение на заказчика ряда обязанностей по договору подряда (частичное иждивение заказчика), указанные суммы не являются выручкой подрядчика и не облагаются НДС. Так как условие договора о возмещении затрат заказчиком не связано с расчетами за выполнение работы, то не имеет место реализация товаров (работ, услуг) в части суммы выплаченного подрядчику возмещения. Следовательно, эти суммы не являются объектом налогообложения и не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
НДС. Заказчик. С другой стороны, применение позиции налоговых органов, то есть включение подрядчиком в облагаемую базу по НДС суммы возмещения, может создать сложности в применении налогового вычета у заказчика. Имеют место судебные дела, в которых налогоплательщики-заказчики оспаривали отказ налогового органа в праве применить вычет в отношении сумм компенсируемых подрядчику расходов (Постановления ФАС Московского округа от 05.09.2008 № КА-А40/8211-08, от 11.09.2008 № КА-А40/8600-08). В качестве аргумента налогоплательщики, наоборот, указывали на то, что по условиям договора подряда сумма компенсации формирует общую стоимость работ по договору, поэтому включается в налоговую базу подрядчика по НДС на общих основаниях. Следовательно, подрядчик правомерно предъявляет заказчику НДС дополнительно к общей стоимости работ по договору. Суды пришли к выводу, что заказчик вправе получить налоговый вычет с предъявленных ему подрядчиком сумм налога в общеустановленном порядке.
Компенсация фактически понесенных затрат заказчика подрядчиком
Компенсационные суммы будут в последствии отнесены к прочим расходам и зафиксированы в Акте приемки завершенных строительных работ за общим итогом перед тем, как будет начислен налог на добавленную стоимость. Если сооружение возводится на деньги из государственного бюджета, размеры компенсации не могут превышать нормы, регламентированные региональными и федеральными нормативными актами. Если строительство начато на деньги частных инвесторов, возмещение происходит в порядке, оговоренном между заказчиком и подрядчиком.
ГК РФ). Таким образом, цена договора состоит из твердой цены подрядных работ и суммы возмещения затрат по оплате командировочных расходов подрядчика (проезд работников к месту выполнения подрядных работ и обратно, а также их проживание в месте выполнения работ). Возникает вопрос: которая из сумм (или обе) признается выручкой подрядчика и включается им в налоговую базу по НДС? Из чего состоит выручка подрядчика Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной, в частности, величине поступления денежных средств (п. 6 ПБУ 9/99
———————————————————————————————— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Согласно ст.
ТК РФ О праве подрядчика на расторжение договора в случае отказа заказчика от компенсации увеличения стоимости материалов Типичные ошибки Ошибка: При вычислении фактической стоимости строительных материалов подрядчик учитывал стоимость хранения, заготовки, транспортировки и расходы на посреднические услуги. Комментарий: При расчете фактической стоимости перечисленные статьи расходов не учитываются. Ошибка: Заказчик отказался возмещать подрядчику разницу между первоначальной и фактической стоимостью строительных материалов.
Подрядчик не стал расторгать договор и стал работать себе в убыток, опасаясь необходимости уплаты неустойки. Комментарий: Если заказчик отказывается от выплаты компенсации стоимости материалов, подрядчик имеет право расторгнуть договор без каких-либо негативных последствий для себя.
В смету входят все предполагаемые расходы подрядчика, в том числе организационные затраты (проезд персонала, проживание, связь и т. д.). Такие расходы отражаются в смете по статье «Накладные расходы». Включение в смету расходов, которые подрядчик хотел бы компенсировать за счет заказчика, является важной частью преддоговорной работы.
После того как смета подписана подрядчиком и утверждена заказчиком, цена договора считается установленной. Если в договоре будет прописана твердая цена, не основанная на предварительном расчете издержек подрядчика, то она также должна включать в себя все расходы подрядчика, которые могут быть им понесены при выполнении работ. Никаких иных компенсаций, кроме установленных при расчете общей цены договора, законодательством не предусмотрено.
Порядок компенсации фактических затрат подрядчика Общие положения
При применении импортных машин, аналогичных по основным технико-экономическим параметрам отечественным машинам и механизмам, компенсация предусматривает возмещение повышенных расходов на амортизацию импортной техники.
При применении импортных машин, не имеющих аналогов в номенклатуре отечественных строительных машин, рекомендуется составлять индивидуальные сметные нормы и расценки на 1 маш.-ч их работы и использовать их при определении расходов на эксплуатацию машин в локальных сметах. Если при составлении сметы это не было сделано, то следует учесть указанные расходы при формировании договорной цены и соответственно включить в акт выполненных работ как компенсацию.
Возмещение расходов подрядчика заказчиком
При определении цены договора издержки подрядчика, как правило, рассчитываются на основании сметы. В смету входят все предполагаемые расходы подрядчика, в том числе организационные затраты (проезд персонала, проживание, связь и т. д.).
Если в договоре будет прописана твердая цена, не основанная на предварительном расчете издержек подрядчика, то она также должна включать в себя все расходы подрядчика, которые могут быть им понесены при выполнении работ.
Компенсация расходов подрядчика
Если рассуждать в таком ключе, то любое производственное предприятие может заключать не договор поставки своей продукции, а договор подряда на ее изготовление и таким образом уменьшать стоимость продукции, а следовательно, получать налоговую выгоду, которая по сути будет необоснованной.
Если исходить из норм гражданского законодательства, то составление акта приемки выполненных работ по договору подряда обязательно. Такой вывод следует из п. 2 ст. 720 ГК РФ, согласно которому все недостатки в работе, обнаруженные при приемке, должны быть оговорены в акте или ином документе, удостоверяющем приемку работ.
Компенсация подрядчику издержек на произведенную часть работ
Как установлено названной правовой нормой, в случае прекращения договора подряда по основаниям, предусмотренным законом или договором, до приемки заказчиком результата работы, выполненной подрядчиком, заказчик вправе требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат.
2.2. Вывод из судебной практики: Затраты подрядчика, компенсируемые заказчиком при отказе от договора, могут быть подтверждены в том числе договорами, заключенными подрядчиком с третьими лицами.
Компенсация Затрат Подрядчику
- если в цену договора подряда включены командировочные издержки подрядчика, то суммы, которые подрядчик получает от заказчика на оплату таких расходов, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость;
- если командировочные затраты в цену договора подряда не входят, а компенсируются помимо нее, то их НДС не облагают.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признают операции по реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Суммы, полученные за реализованные товары, работы, услуги в счет увеличения доходов или иначе связанные с их оплатой, увеличивают налоговую базу по НДС. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.
Компенсация Затрат Подрядчику
В разделе «Сметные цены на эксплуатацию автотранспортных средств» учтены нормы накладных расходов в размере 120 % и прибыли в размере 65 % от фонда оплаты труда водителей (Приложение №7 к приказу Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 30.01.2014 № 31/пр).
Рассмотрим пример об электроэнергии на механизмы и ее стоимость:
- работает, на основе смет созданных в программе «АРОС». На основе данных о расходе машино-часов механизмов и данных о стоимости электроэнергии, формируется ведомость расхода электроэнергии.
- добавляет в концовку сметы строку с общей стоимостью электроэнергии, которая вычитается из стоимости сметы, после чего «раскидывает» эту стоимость по актам выполненных работ, чтобы можно было распечатывать акты из программы «АРОС» с этой строчкой.
- есть информационная база содержащая «Федеральный сборник сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств» с данными об электроэнергии на механизмы и ее стоимость. Сборник можно пополнять своими данными, а также редактировать существующие.
- заложена функция расчета стоимости электроэнергии по нормам сборников ГЭСН, ТЕР, ФЕР, подключенных к программе «АРОС». Воспользовавшись функцией поиска, можно найти нужную норму из этих справочников, задать количество и индекс перехода в текущие цены, и увидеть стоимость электроэнергии по норме сразу в текущих ценах. Также эту информацию можно распечатать в виде справки.
Таких возможностей нет в Estimate, Гранд-смете и в других сметных программах, которые на данный момент представлены на рынке России.
О компенсации дополнительных затрат подрядчика
Ответ:
Если проектом организации строительства объекта в соответствии с технологией производства работ в реконструируемом здании, предусмотрено выполнение работ вручную, а соответственно и применение расценки при определении сметной стоимости работ, то расчеты за выполненные работы производятся по утвержденной сметной документации. В случае изменения способа производства работ (без снижения технических и эксплуатационных качеств) на стадии их выполнения сметная документация не корректируется. При этом, при удорожании работ разница в стоимости покрывается за счет резерва средств на непредвиденные затраты, передаваемого в распоряжение подрядчика. Экономия, достигнутая подрядчиком в результате изменения способа работ, без снижения технических и эксплуатационных качеств, остается в распоряжении подрядчика.
Если в процессе производства работ автором проекта была изменена глубина заложения фундамента, то соответствующее изменение должно быть внесено в проект. На основании данных, связанных с изменением проектных решений, составляется дополнительная смета, которая служит основанием для расчета за выполненные работы.
Как заказчику услуг связи отразить возмещение затрат подрядчиком
Но ведь затраты на связь будут возмещены. Значит, фактически, они уже не будут затратами заказчика. Я как-то больше склоняюсь к варианту Lucky. В этом случае затратные счета в части расходов, подлежащих возмещению, вообще не трогаются. Заказчик строительства, принявший акт по услугам связи, поделит его на свой кусочек и кусочек, подлежащий возмещению подрядчиком. Свою часть он отнесет на свои затраты и возьмет НДС по этой части к вычету, а вот с возмещаемой долей сложнее. Я считаю, что он должен перевыставить эту часть на сумму, включающую оставшийся НДС.
Допустим, что принят акт по услугам связи на 150р., в т.ч. НДС 23р. Из них подлежит возмещению подрядчиком 50р., в т.ч.НДС 8р. Тогда проводки будут примерно такие:
Дт20 Кт60 85р. — приняли услуги для себя
Дт19 Кт60 15р. — приняли НДС по услугам для себя, который будет принят к вычету
Дт76 Кт60 50р. — предъявили услуги, использованные подрядчиком, к возмещению
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае использования таких товаров (работ, услуг) в операциях, признаваемых объектом налогообложения по этому налогу. В связи с тем что коммунальные услуги фактически не потребляются организацией А (не используются в операциях, подлежащих налогообложению НДС), НДС, предъявленный поставщиками этих услуг, принимать к вычету оснований не имеется.
Что касается выставления счетов-фактур организацией А организации Б, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и по этим операциям выставляются счета-фактуры. Так как организация А фактически не осуществляет реализацию коммунальных услуг организации Б, счета-фактуры по указанным услугам ей не выставляются.
А.Н.Лозовая
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
22.07.2008
Возмещение затрат подрядчику заказчиком
При таких обстоятельствах спорные расходы удовлетворяют критериям расходов, предусмотренных п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, и, следовательно, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 г. № А05-5368/2006-26, ФАС Уральского округа от 30.04.2009 г. № Ф09-2594/09-С3).
На основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Выставление компенсации расходов подрядчику
Понимание ситуации нужно начинать с того, что существуют два независимых друг от друга договора – заказчика с генподрядчиком (далее – договор 1) и генподрядчика с субподрядчиком (далее – договор 2), общим для которых является лишь объект выполнения работ. Все остальные условия могут быть различными: цена, сроки выполнения работ и т. д.
Предприятие на ОСНО заключило договор субподряда на постройку объекта. У подрядчика с заказчиком по этому объекту предусмотрена банковская гарантия на 4 года после сдачи объекта. Подрядчик (ОСНО) перевыставляет нам сумму банковской гарантии в полном объеме. При перевыставлении эту сумму он увеличивает на сумму НДС. Правомерно ли это? При этом от общей стоимости работ постройки объекта наша организация выполнила 80%, а остальной объем выполнил другой субподрядчик, которого нанимал подрядчик сам. Можем ли мы всю эту сумму предъявленной нам подрядчиком банковской гарантии взять на затраты?
26 Июл 2019 jurist7sib 130